KNow. Novedades Jurídicas y Fiscales. Junio 2018

© 2018 KPMG Abogados S.L.P. sociedad española de responsabilidad limitada profesional y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), sociedad suiza. Todos los derechos reservados. 18 KNOW Tax&Legal Jurisprudencia Ámbito fiscal PAGO FRACCIONADO La AN avala el pago fraccionado mínimo del IS tras el RDL 2/2016. Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 09/04/2018. Rec. 907/2016 La Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional (AN), en la Sentencia 1376/2018 (Rec. 907/2016) del pasado 9 de abril, ha desestimado el recurso contencioso-administrativo interpuesto por una entidad contra la Orden HAP/1552/2016, de 30 de septiembre (en adelante la Orden), que modificó los modelos 222 y 202 de pagos fraccionados, para adaptarlos al pago fraccionado mínimo en el Impuesto sobre Sociedades (IS) creado por el Real Decreto-ley 2/2016 de 30 de septiembre. Aquella norma introdujo varias medidas fiscales dirigidas a cumplir el objetivo de déficit público fijado por las autoridades comunitarias . Entre ellas, una de las que más polémica suscitó fue la creación de un pago fraccionado mínimo en el Impuesto sobre Sociedades, el cual presenta las siguientes características : - Se aplica a los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios (INCN) en los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea al menos de 10 millones de euros . - Se calcula el importe del pago fraccionado conforme a lo establecido en el art. 40.3 Ley Impuesto de Sociedades (base imponible corrida), si bien aplicando un nuevo cálculo establecido en 19/20 del tipo de gravamen (con carácter general el tipo pasa del 17% al 24%) - La cantidad a ingresar no va a ser inferior al 23% del resultado contable positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural contable de la compañía, sin realizar ajuste fiscal a dicho resultado y por tanto, cualquiera que sea la base imponible del impuesto. El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias se determina por aplicación de normas mercantiles contables y resulta indiferente si los gastos son fiscalmente deducibles o los ingresos no computables. - Además, de ese pago fraccionado mínimo sobre el resultado contable únicamente es posible descontar los pagos fraccionados del mismo periodo realizados con anterioridad, pero no las retenciones soportadas. Ante la imposibilidad de impugnar un Real Decreto-ley, y con el precedente de los autos del TS de 2016, que permitieron cuestionar la norma tributaria principal (impuestos especiales) impugnando las Órdenes de instrumentación de sus formularios de gestión, algunos Impuesto sobre Sociedades (IS) Audiencia Nacional